Steuerleitfaden zur Vermietung
10. Aufl. 2021
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S. 1A. Einkommensteuer bei Vermietung und Verpachtung
1. Einkunftsquelle
1.1. Verlustausgleichsverbot bei steuerlichen Vorteilen
Lisa Aumayr
1.1.1. Allgemeines zu § 2 Abs 2a EStG
Gem § 2 Abs 2a EStG 1988 besteht ein Verlustausgleichs- und Vortragsverbot (§ 18 Abs 6 EStG) für negative Einkünfte aus der Beteiligung an Gesellschaften oder Gemeinschaften, wenn das Erzielen steuerlicher Vorteile im Vordergrund steht (= beteiligungsbezogenes Verlustausgleichsverbot). Verluste aus solchen negativen Einkünften sind in den Folgejahren mit positiven Einkünften frühestmöglich zu verrechnen.
Bei der Verrechnung handelt es sich um einen nachgeholten Verlustausgleich, der zeitlich und umfänglich vom Anfallen von Gewinnen (Überschüssen) abhängig ist. Sollte eine frühere Verrechnung nicht möglich sein, ist sie im höchstmöglichen Ausmaß (= verbleibender Verrechnungsverlust) mit dem letzten Überschuss (bzw Gewinn) vorzunehmen; soweit eine solche Verrechnung nicht möglich ist, sind verbleibende Verluste mit anderen Einkünften zu verrechnen.
Das Verlustausgleichsverbot des § 2 Abs 2a EStG betrifft den Verlustausgleich innerhalb der einzelnen Einkunftsart (horizontaler Verlustausgleich) und den Verlustausgleich zwischen den Einkunftsarten (vertikaler Verlustausgleich; zB kein ...